Jaka s svojo hčerko vodi podjetje (d. o. o.), katerega solastnik je. Naslednji mesec bo izpolnil pogoje za upokojitev. Razmisliti mora, kaj bo storil, saj ima več možnosti.
1. Najprej mora vedeti, da ni možno prejemati polne pokojnine, če ohrani status družbenika kot poslovodja. Lahko pa namesto poslovodje postane prokurist (družbenik lahko ob tem ostane) in bo v tem primeru prejemal polno pokojnino.
2. Jaka bo prejemal polno pokojnino tudi, če bo ostal poslovodja, ne bo pa več solastnik družbe. Torej bi moral svoj delež v družbi prodati.
3. Če želi Jaka ostati družbenik in tudi poslovodja, lahko dobi največ polovično pokojnino. Možno je namreč, da se delno upokoji (40. člen zakona ZPIZ-2) in ostane obvezno zavarovan kot družbenik, ki je poslovodja (po 16. členu ZPIZ-2), za najmanj štiri ure na dan ali 20 ur na teden.
Želite sodelovati z nami ? Izrazite zanimanje in pridobite informacije ---> TUKAJ!
Kako bodo obdavčeni prejemki Jake v vseh treh primerih?
Prokurist
V prvem primeru bo Jaka prejemal polno pokojnino in honorar ter potne stroške za opravljeno delo prokurista. Prokurist je poslovni pooblaščenec in tako ni organ odločanja in ne organ vodenja v družbi. Ima le funkcijo zastopanja proti tretjim osebam.
Kot določa zakon o dohodnini, se dohodki prokuristov, ki so ali niso družbeniki, štejejo za dohodke iz drugega pogodbenega razmerja (38. člen ZDoh-2). Ob izplačilu takšnega dohodka se izračuna in plača akontacija dohodnine po stopnji 25 odstotkov. Pri izplačilu se upošteva zmanjšanje davčne osnove v višini desetih odstotkov normiranih stroškov. Prokuristu se na letni ravni kot dodatno zmanjšanje davčne osnove priznajo dejanski stroški prevoza in prenočitev v zvezi z opravljanjem dela (do višine, določene v uredbi vlade). Prokurist lahko dejanske stroške uveljavlja v ugovoru zoper informativni izračun dohodnine.
Poleg dohodnine se od dohodka prokurista, ki je upokojenec, plača tudi:
• 8,85-odstotni prispevek delodajalca za pokojninsko in invalidsko zavarovanje,
• 0,53-odstotni prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen in
• 6,36-odstotni prispevek za zdravstveno zavarovanje.
• Akontacijo dohodnine in prispevke plača podjetje in ob izplačilu dohodka odda obrazec REK-2.
Če se prokuristu pri opravljanju nalog zastopanja povrnejo potni stroški, se ti stroški vštevajo v davčno osnovo in obdavčijo z vsemi dajatvami enako kot osnovni dohodek.
Poslovodja
V drugem primeru bo Jaka prejemal polno pokojnino, s tem da bo ostal poslovodja v družbi, ne bo pa več solastnik družbe. Dohodki poslovodij se po določbah zakona o dohodnini obravnavajo kot dohodki iz delovnega razmerja (37. člen ZDoh-2). Ob izplačilu takšnega dohodka upokojencu se izračuna in plača akontacija dohodnine po 25-odstotni stopnji brez priznavanja normiranih ali dejanskih stroškov.
Poleg dohodnine se od dohodka poslovodje, ki je upokojenec, plača tudi:
• 8,85-odstotni prispevek delodajalca za pokojninsko in invalidsko zavarovanje,
• 0,53-odstotni prispevek za poškodbo pri delu in poklicno bolezen in
• 6,36-odstotni prispevek za zdravstveno zavarovanje.
Akontacijo dohodnine in prispevke plača podjetje ter ob izplačilu dohodka odda obrazec REK-2. Če se poslovodji povrnejo potni stroški, so ti stroški do višine, določene v uredbi vlade, neobdavčeni.
Družbenik in poslovodja
V tretjem primeru bo Jaka ostal družbenik in tudi poslovodja. Delno se bo upokojil in bo hkrati ostal obvezno zavarovan kot družbenik, ki je poslovodja, za najmanj štiri ure na dan ali 20 ur na teden. Njegov prejemek za opravljanje nalog poslovodje se bo obdavčil s 25-odstotno akontacijo dohodnine. Po zavarovalni podlagi 040 bo plačeval tudi prispevke za socialno varnost (sedem vrst različnih prispevkov). Če mu bodo izplačani potni stroški, bodo ti do višine, določene v uredbi vlade, neobdavčeni.
Primer: prokurist
Jaka ima sklenjeno pogodbo o prokuri, na podlagi katere dobi mesečni bruto honorar 900 evrov. Pri opravljanju nalog zastopanja je imel potne stroške, in sicer mu pripada kilometrina v neto znesku 72,73 evra.
Bruto honorar po pogodbi o prokuri: 900 evrov
Obruteni potni stroški: 100 evrov
Skupaj: 1.000 evrov
Obračun dohodka, v evrih
I. Obveznosti iz bruto izplačila
1. Bruto dohodek (skupaj) 1.000
2. 6,36 % prispevka za ZZ (osnova zap. št. 1) 63,6
3. Normirani stroški (10 %) 100
4. Davčna osnova (1 - 2 - 3) 836,4
5. Akont. dohodnine (25 %) (osnova zap. št. 4) 209,1
6. Neto dohodek (1 - 2 - 5) 727,3
II. Obveznosti na bruto izplačilo
7. 8,85 % prispevka za PIZ (osnova zap. št. 1) 88,5
8. 0,53 % prispevka za pošk. (osnova zap. št. 1) 5,3
III. Skupni strošek izplačevalca dohodka
9. Skupaj (1 + 7 + 8) 1.093,8
Primer: poslovodja
Jaka ima sklenjeno pogodbo o poslovodenju, na podlagi katere dobi mesečni bruto honorar tisoč evrov. Ni lastnik družbe. Pri opravljanju nalog poslovodenja je imel potne stroške, in sicer mu pripadata kilometrina in prenočitev v višini 180 evrov, ki so neobdavčeni.
Obračun dohodka, v evrih
I. Obveznosti iz bruto izplačila
1. Bruto dohodek 1.000
2. 6,36 % prispevka za ZZ (osnova zap. št. 1) 63,6
3. Davčna osnova (1 - 2) 936,4
4. Akont. dohodnine (25 %) (osnova zap. št. 3) 234,1
5. Neto dohodek (1 - 2 - 4) 702,3
II. Obveznosti na bruto izplačilo
6. 8,85 % prispevka za PIZ (osnova zap. št. 1) 88,5
7. 0,53 % prispevka za pošk. (osnova zap. št. 1) 5,3
III. Skupni strošek izplačevalca dohodka
8. Skupaj (1+6+7) 1.093,8
VIR: MAJA DOLINAR DUBOKOVIČ, 18.08.2015 Finance 160/2015